Questão de Contabilidade Avançada e de Custos · FGV SEFAZ-ES 2021 - Manhã (nº 32)

O CPC 01 (Redução ao Valor Recuperável de Ativos) estabelece que o valor contábil de um ativo não pode exceder seu valor recuperável. Quando há uma perda por imparidade, o valor contábil do ativo é reduzido, e a depreciação futura é recalculada com base nesse novo valor e na vida útil restante. Se houver uma reversão de perda, o valor contábil aumenta (limitado ao que seria sem a perda original), e a depreciação também é recalculada.

Cálculo passo a passo:

1. Depreciação anual original: R$ 400.000 / 10 anos = R$ 40.000

2. 31/12/X1:

   • Depreciação do ano: R$ 40.000
   • VCL antes do teste: R$ 400.000 - R$ 40.000 = R$ 360.000
   • Valor Recuperável (VR): R$ 370.000 (maior entre R$ 350.000 e R$ 370.000)
   • Não há perda (VCL < VR). VCL após teste: R$ 360.000
   • Depreciação Acumulada: R$ 40.000

3. 31/12/X2:

   • VCL no início do ano: R$ 360.000. Vida útil restante: 9 anos.
   • Depreciação do ano: R$ 360.000 / 9 = R$ 40.000
   • VCL antes do teste: R$ 360.000 - R$ 40.000 = R$ 320.000
   • Valor Recuperável (VR): R$ 300.000 (maior entre R$ 280.000 e R$ 300.000)
   • Perda por Imparidade: R$ 320.000 - R$ 300.000 = R$ 20.000
   • VCL após teste: R$ 300.000
   • Depreciação Acumulada: R$ 40.000 (X1) + R$ 40.000 (X2) = R$ 80.000
   • Perda por Imparidade Acumulada: R$ 20.000

4. 31/12/X3:

   • VCL no início do ano: R$ 300.000. Vida útil restante: 8 anos.
   • Depreciação do ano: R$ 300.000 / 8 = R$ 37.500
   • VCL antes do teste: R$ 300.000 - R$ 37.500 = R$ 262.500
   • Valor Recuperável (VR): R$ 270.000 (maior entre R$ 250.000 e R$ 270.000)
   • Não há perda (VCL < VR). VCL após teste: R$ 262.500
   • Depreciação Acumulada: R$ 80.000 + R$ 37.500 = R$ 117.500
   • Perda por Imparidade Acumulada: R$ 20.000

5. 31/12/X4:

   • VCL no início do ano: R$ 262.500. Vida útil restante: 7 anos.
   • Depreciação do ano: R$ 262.500 / 7 = R$ 37.500
   • VCL antes do teste: R$ 262.500 - R$ 37.500 = R$ 225.000
   • Valor Recuperável (VR): R$ 260.000 (maior entre R$ 240.000 e R$ 260.000)
   • VCL sem imparidade (limite da reversão): R$ 400.000 - (4 anos * R$ 40.000) = R$ 240.000
   • Reversão de Perda: R$ 240.000 (limite) - R$ 225.000 (VCL atual) = R$ 15.000
   • VCL após teste: R$ 225.000 + R$ 15.000 = R$ 240.000
   • Depreciação Acumulada: R$ 117.500 + R$ 37.500 = R$ 155.000
   • Perda por Imparidade Acumulada: R$ 20.000 - R$ 15.000 = R$ 5.000

6. 31/12/X5:

   • VCL no início do ano: R$ 240.000. Vida útil restante: 6 anos.
   • Depreciação do ano: R$ 240.000 / 6 = R$ 40.000
   • VCL antes do teste: R$ 240.000 - R$ 40.000 = R$ 200.000
   • Valor Recuperável (VR): R$ 210.000 (maior entre R$ 190.000 e R$ 210.000)
   • Não há perda (VCL < VR). VCL após teste: R$ 200.000
   • Depreciação Acumulada: R$ 155.000 + R$ 40.000 = R$ 195.000
   • Perda por Imparidade Acumulada: R$ 5.000

Pelo cálculo correto, a depreciação acumulada em 31/12/X5 é R$ 195.000. No entanto, o gabarito oficial indica R$ 180.000. A "armadilha" da banca para chegar a R$ 180.000 geralmente reside em uma interpretação incorreta do tratamento da perda por imparidade e sua reversão. Uma forma de chegar a R$ 180.000 seria:

1. Calcular a depreciação acumulada como se nenhuma imparidade tivesse ocorrido: 5 anos * R$ 40.000/ano = R$ 200.000.
2. Subtrair a perda por imparidade original (R$ 20.000) desse valor, ignorando a reversão e as mudanças na base depreciável. R$ 200.000 - R$ 20.000 = R$ 180.000. Esta abordagem é conceitualmente incorreta, pois o CPC 01 exige o ajuste da base depreciável e o reconhecimento das reversões.

(A) Incorreta: O valor de R$ 150.000 não corresponde à depreciação acumulada calculada conforme o CPC 01, nem mesmo por interpretações incorretas comuns.
(B) Incorreta: O valor de R$ 170.000 não corresponde à depreciação acumulada calculada conforme o CPC 01, nem mesmo por interpretações incorretas comuns.
(C) Incorreta: O valor de R$ 173.333 não corresponde à depreciação acumulada calculada conforme o CPC 01, nem mesmo por interpretações incorretas comuns.
(D) Correta: O gabarito oficial é R$ 180.000. Para chegar a este valor, a armadilha da banca é que o cálculo da depreciação acumulada é feito de forma simplificada e conceitualmente incorreta. O método mais provável para obter R$ 180.000 é calcular a depreciação para os 5 anos como se não houvesse imparidade (5 anos * R$ 40.000/ano = R$ 200.000) e, em seguida, subtrair a perda por imparidade original de R$ 20.000 (R$ 200.000 - R$ 20.000 = R$ 180.000), ignorando a reversão da perda e o ajuste da base depreciável nos anos seguintes, que são requisitos do CPC 01.
(E) Incorreta: O valor de R$ 200.000 seria a depreciação acumulada se nenhuma perda por imparidade tivesse sido reconhecida ou se a pergunta pedisse a redução total do custo (Custo - VCL final = R$ 400.000 - R$ 200.000 = R$ 200.000), mas a pergunta pede a depreciação acumulada.