Questão nº 56
Questão de Contabilidade · FCC TRT-11 2024 (nº 56)
A indústria ÔMEGA Ltda. produziu, em março de 20X3, 2.000 unidades de seu produto, sendo que 1.500 unidades foram vendidas no período pelo preço final de venda de R$ 134,40 cada unidade. O custo variável unitário da mercadoria vendida foi de R$ 30,00 por unidade, mas a empresa incorreu ainda em R$ 64.000,00 de custos fixos indiretos de fabricação, distribuídos igualmente entre as unidades produzidas. Nesta transação de venda, houve a incidência de Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços (ICMS) à alíquota de 18% e incidência de Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) à alíquota de 12%. A entidade incorreu ainda em despesas de vendas de R$ 20.000,00 e outras despesas administrativas de R$ 15.000,00. Com base nas informações apresentadas e considerando que a entidade utiliza o método de custeio permitido pelo CPC 16 (R1) - Estoques, que não foram registradas outras receitas no período e que não havia estoque remanescente do mês anterior, o Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro da empresa ÔMEGA Ltda. no mês de março de 20X3 foi, em reais,
- A3.600,00.
- B28.350,00.
- C13.120,00.
- D19.600,00. (alternativa correta)
- E37.800,00.
Resposta comentada
Gabarito Alternativa D
O Custeio por Absorção, conforme o CPC 16 (R1) - Estoques, exige que todos os custos de fabricação (sejam eles variáveis ou fixos) sejam incluídos no custo do produto. Isso significa que os custos fixos de fabricação são "absorvidos" pelos produtos produzidos e só são reconhecidos como despesa (Custo dos Produtos Vendidos - CPV) quando esses produtos são vendidos.
Vamos calcular o Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro passo a passo:
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Cálculo da Receita Líquida de Vendas:
- O preço final de venda de R$ 134,40 já inclui o IPI de 12%. Para encontrar o preço sem IPI (que é a base de cálculo do ICMS e a receita bruta para a empresa), precisamos "tirar" o IPI:
Preço sem IPI = R$ 134,40 / (1 + 0,12) = R$ 134,40 / 1,12 = R$ 120,00 por unidade. - Receita Bruta de Vendas = 1.500 unidades vendidas * R$ 120,00/unidade = R$ 180.000,00.
- ICMS sobre vendas = R$ 180.000,00 * 18% = R$ 32.400,00.
- Receita Líquida de Vendas = R$ 180.000,00 - R$ 32.400,00 = R$ 147.600,00.
- O preço final de venda de R$ 134,40 já inclui o IPI de 12%. Para encontrar o preço sem IPI (que é a base de cálculo do ICMS e a receita bruta para a empresa), precisamos "tirar" o IPI:
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Cálculo do Custo dos Produtos Vendidos (CPV) - Custeio por Absorção:
- Custo Variável Unitário = R$ 30,00.
- Custos Fixos Indiretos de Fabricação (CIF fixos) = R$ 64.000,00.
- Unidades Produzidas = 2.000 unidades.
- Custo Fixo Unitário de Fabricação = R$ 64.000,00 / 2.000 unidades = R$ 32,00 por unidade.
- Custo Total de Fabricação por Unidade (Custeio por Absorção) = Custo Variável Unitário + Custo Fixo Unitário = R$ 30,00 + R$ 32,00 = R$ 62,00 por unidade.
- CPV = Unidades Vendidas * Custo Total de Fabricação por Unidade = 1.500 unidades * R$ 62,00/unidade = R$ 93.000,00.
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Cálculo do Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro:
- Receita Líquida de Vendas: R$ 147.600,00
- (-) Custo dos Produtos Vendidos (CPV): R$ 93.000,00
- = Lucro Bruto: R$ 54.600,00
- (-) Despesas de Vendas: R$ 20.000,00
- (-) Despesas Administrativas: R$ 15.000,00
- = Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro: R$ 54.600,00 - R$ 20.000,00 - R$ 15.000,00 = R$ 19.600,00.
- (A) Incorreta: Este valor (R$ 3.600,00) seria obtido se a empresa utilizasse o Custeio Variável (ou Direto), onde os custos fixos de fabricação (R$ 64.000,00) seriam tratados como despesas do período, e não como parte do custo do produto. A armadilha aqui é ignorar a exigência do CPC 16 (R1) pelo Custeio por Absorção.
- (B) Incorreta: Este valor não corresponde a uma metodologia de cálculo padrão ou a um erro comum de interpretação dos dados.
- (C) Incorreta: Este valor (R$ 13.120,00) é resultado de uma interpretação incorreta do IPI e ICMS. Provavelmente, a Receita Bruta foi calculada sobre R$ 134,40 (R$ 201.600,00), e tanto o ICMS (R$ 36.288,00) quanto o IPI (R$ 24.192,00) foram deduzidos dessa receita, o que não é o tratamento correto do IPI para a receita do vendedor e a base do ICMS.
- (D) Correta: O cálculo detalhado acima demonstra que o Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro é de R$ 19.600,00, seguindo as normas do CPC 16 (R1) e a correta apuração de impostos e custos.
- (E) Incorreta: Este valor não corresponde a uma metodologia de cálculo padrão ou a um erro comum de interpretação dos dados.
Fonte: FCC TRT-11 2024 Analista Judiciário – Área Administrativa – Especialidade: Contabilidade (Caderno Tipo 005). Reproduzida para fins de estudo.