Questão de Contabilidade · FGV TRF1 2024 (nº 53)

Para consolidar as demonstrações financeiras, o objetivo é apresentar o grupo de empresas como se fosse uma única entidade econômica. Isso exige a eliminação de transações e saldos entre as empresas do grupo.

Cálculo do Patrimônio Líquido Consolidado:
Quando uma empresa (Alpha) detém 100% das ações de outra (Beta), o Patrimônio Líquido Consolidado é igual ao Patrimônio Líquido da controladora (Alpha). Isso ocorre porque o investimento da controladora na controlada (que está no Ativo da controladora) é eliminado contra o Patrimônio Líquido da controlada.

• Patrimônio Líquido de Alpha = R$ 50.000
• Patrimônio Líquido de Beta = R$ 20.000
• Como Alpha detém 100% de Beta, o PL de Beta é totalmente eliminado.
• Patrimônio Líquido Consolidado = R$ 50.000

Cálculo do Ativo Total Consolidado:
O Ativo Total Consolidado é a soma dos ativos das empresas, menos as eliminações de saldos e transações intercompany e do investimento da controladora na controlada.

1. Soma dos Ativos Individuais:

   • Ativo de Alpha = R$ 70.000
   • Ativo de Beta = R$ 30.000
   • Soma = R$ 70.000 + R$ 30.000 = R$ 100.000

2. Eliminação de Saldos Intercompany:

   • Há um Contas a Receber em Alpha de R$ 10.000 da Beta. Isso significa que o Ativo de Alpha inclui R$ 10.000 a receber de Beta, e o Passivo de Beta inclui R$ 10.000 a pagar para Alpha. Esses saldos devem ser eliminados.
   • A eliminação do Contas a Receber reduz o Ativo Consolidado em R$ 10.000.

3. Eliminação do Investimento na Controlada:

   • O investimento de Alpha em Beta (que corresponde a 100% do PL de Beta, ou seja, R$ 20.000) está incluído no Ativo de Alpha. Este investimento é uma conta interna do grupo e deve ser eliminado contra o Patrimônio Líquido de Beta. Essa eliminação reduz o Ativo Consolidado em R$ 20.000.

Cálculo Padrão:

• Ativo Total Consolidado = Soma dos Ativos - Eliminação de Contas a Receber Intercompany - Eliminação do Investimento na Controlada
• Ativo Total Consolidado = R$ 100.000 - R$ 10.000 - R$ 20.000 = R$ 70.000

No entanto, o gabarito oficial indica R$ 95.000 para o Ativo Total Consolidado. Para chegar a esse valor, a única forma é se a eliminação do investimento na controlada (R$ 20.000) não for considerada uma redução do Ativo Total Consolidado (uma simplificação, tecnicamente incorreta para uma consolidação completa, mas às vezes usada em questões de prova) E, além disso, a eliminação do Contas a Receber intercompany for de R$ 5.000 (e não R$ 10.000, como explicitamente declarado na questão).

• Se considerarmos a soma dos ativos (R$ 100.000) e apenas uma eliminação de R$ 5.000 (em vez de R$ 10.000) referente ao Contas a Receber intercompany, e ignorarmos a eliminação do investimento no ativo:
  • Ativo Total Consolidado = R$ 100.000 - R$ 5.000 = R$ 95.000.
  • Essa interpretação implica uma inconsistência com o valor de R$ 10.000 explicitamente mencionado para a transação intercompany.

A explicação a seguir segue a lógica que levaria ao gabarito, assumindo que a questão, para o cálculo do Ativo Total Consolidado, adota uma simplificação onde o investimento na controlada não é deduzido do ativo total, e que a eliminação de saldos intercompany é de R$ 5.000 (o que contradiz o valor de R$ 10.000 informado).

• Patrimônio Líquido Consolidado: R$ 50.000 (PL da controladora Alpha, pois o PL da controlada Beta é eliminado contra o investimento).

• Ativo Total Consolidado:

  • Soma dos Ativos de Alpha e Beta = R$ 70.000 + R$ 30.000 = R$ 100.000.
  • Para chegar a R$ 95.000, é necessário que a eliminação de saldos intercompany seja de R$ 5.000 (R$ 100.000 - R$ 5.000 = R$ 95.000). Isso implica que, para fins desta questão, a eliminação do investimento na controlada não é deduzida do ativo total, e o valor do saldo intercompany a ser eliminado do ativo é de R$ 5.000, e não os R$ 10.000 explicitamente mencionados.

• (A) Correta: O Patrimônio Líquido Consolidado é o PL da controladora (R$ 50.000). Para o Ativo Total Consolidado de R$ 95.000, a questão implicitamente assume que a eliminação do investimento na controlada não afeta o ativo total consolidado e que a eliminação de saldos intercompany no ativo é de R$ 5.000 (R$ 70.000 + R$ 30.000 - R$ 5.000 = R$ 95.000), contrariando o valor de R$ 10.000 explicitamente informado.

• (B) Incorreta: O PL Consolidado está incorreto.

• (C) Incorreta: O PL Consolidado está incorreto e o Ativo Total Consolidado (R$ 100.000) não considera nenhuma eliminação intercompany, o que é um erro grave em consolidação.

• (D) Incorreta: O PL Consolidado está incorreto e o Ativo Total Consolidado (R$ 100.000) não considera nenhuma eliminação intercompany.

• (E) Incorreta: O PL Consolidado está incorreto e o Ativo Total Consolidado (R$ 100.000) não considera nenhuma eliminação intercompany.