Questão nº 52
Questão de Auditoria · FGV CVM 2024 (nº 52)
Suponha que um auditor independente tenha sido responsável pela realização das auditorias de demonstrações financeiras de uma entidade nos últimos três exercícios. No exercício corrente, esse mesmo auditor foi novamente contratado para realizar a auditoria das demonstrações financeiras. Nesse contexto, o auditor percorreu os controles internos atinentes aos riscos de auditoria relativos ao reconhecimento de receitas de vendas e custos das mercadorias vendidas e obteve evidências de que determinados controles-chave recentemente modificados não estão operando de forma eficaz. Diante disso, optou por adotar uma abordagem de auditoria fundamentalmente substantiva. Nesse sentido, o auditor realizou a solicitação de confirmações externas de clientes selecionados e acompanhou o inventário físico de estoques de mercadorias em data próxima à data das demonstrações financeiras sob auditoria.
Dentro desse contexto, é correto afirmar que:
- Aa realização de testes alternativos, quando a estratégia de confirmação junto a clientes não teve sucesso por falta de resposta, não é admitida pelas normas;
- Ba obtenção de evidência de auditoria sobre o recebimento de contas a receber de clientes no período subsequente pode constituir-se em teste substantivo alternativo, na falta de resposta às solicitações de confirmação a clientes; (alternativa correta)
- Co auditor não deve utilizar evidências de auditoria de anos anteriores a respeito da efetividade operacional de controles, mesmo quando não ocorrerem alterações nos controles no período corrente em relação a períodos anteriores auditados;
- Do auditor deveria testar os controles-chave para obter evidência de auditoria completa acerca da inefetividade dos controles internos, mesmo tendo obtido evidências de que determinados controles-chave não estavam operando de forma eficaz;
- Ea principal afirmação a respeito da qual o auditor poderá obter evidência de auditoria ao acompanhar o inventário físico diz respeito à classificação adequada das transações de compras e vendas de mercadorias.
Resposta comentada
Gabarito Alternativa B
Quando um auditor percebe que os controles internos (regras e procedimentos da empresa para garantir informações financeiras corretas) não estão funcionando bem, ele adota uma abordagem de auditoria fundamentalmente substantiva. Isso significa que ele vai focar mais em testes substantivos, que são procedimentos diretos para verificar se os valores e informações nas demonstrações financeiras estão corretos e livres de distorções materiais (erros significativos), em vez de confiar nos controles da empresa.
(A) Incorreta: As normas de auditoria (como a NBC TA 505) exigem que o auditor realize testes alternativos quando as confirmações externas (como as de clientes) não são respondidas ou não fornecem evidência suficiente. Não realizá-los seria uma falha.
(B) Correta: A obtenção de evidência de que os clientes pagaram as contas a receber após a data do balanço é um teste substantivo alternativo muito comum e eficaz. Isso prova a existência e a cobrabilidade daquele saldo na data das demonstrações financeiras, na ausência de uma confirmação direta.
(C) Incorreta: O auditor pode utilizar evidências de auditoria de anos anteriores sobre a efetividade de controles, desde que não tenham ocorrido alterações significativas e que ele realize alguns testes para confirmar a continuidade da efetividade no período corrente (NBC TA 330). A afirmação de que "não deve utilizar" é falsa.
(D) Incorreta: Se o auditor já obteve evidências de que os controles são ineficazes, não faz sentido gastar tempo e recursos para testá-los extensivamente apenas para confirmar a inefetividade. A decisão já foi tomada de adotar uma abordagem substantiva. O objetivo principal é detectar distorções materiais nos saldos, não exaustivamente documentar a falha dos controles. A armadilha aqui é que, em alguns casos, o auditor pode testar controles para entender a natureza da ineficácia, mas não para "obter evidência completa" de algo que já se sabe ser ineficaz, especialmente quando a abordagem já é substantiva.
(E) Incorreta: A principal afirmação que o auditor verifica ao acompanhar o inventário físico é a existência e a integridade (se todo o estoque está lá e foi contado) do estoque, e em menor grau a avaliação (se há itens danificados ou obsoletos). A classificação adequada das transações de compras e vendas é uma afirmação relacionada às transações em si, e é verificada por meio de testes nos registros contábeis e documentos de suporte, não diretamente pela observação do inventário físico.
Fonte: FGV CVM 2024 CVM - Mercado de Capitais (Perfis 1, 2 e 4) (Caderno Tipo 1). Reproduzida para fins de estudo.