Questão de Contabilidade · FGV CVM 2024 (nº 42)

Quando uma empresa investidora vende mercadorias para uma empresa coligada (onde tem influência significativa, mas não controle), e essa mercadoria ainda não foi vendida para terceiros, o lucro que a investidora registrou nessa venda é considerado "não realizado" do ponto de vista do grupo econômico. A investidora precisa ajustar seu resultado, eliminando a parte desse lucro não realizado que corresponde à sua participação na coligada, e considerar o efeito dos tributos sobre esse lucro.

• (A) Incorreta: O lucro a ser reconhecido em 2025 seria o valor que foi eliminado em 2024, que é R$ 13.200,00. R$ 30.000,00 não corresponde ao cálculo correto do lucro diferido e realizado.
• (B) Incorreta: R$ 150.000,00 é o valor da venda, não o lucro a ser reconhecido pela investidora em 2025.
• (C) Correta:
  1. Lucro Bruto da Venda (A para B): R$ 150.000 (Venda) - R$ 50.000 (Custo) = R$ 100.000.
  2. Imposto sobre o Lucro Bruto: R$ 100.000 * 34% = R$ 34.000.
  3. Lucro Líquido Não Realizado (antes da eliminação): R$ 100.000 - R$ 34.000 = R$ 66.000.
  4. Parte da Investidora a ser Eliminada: A investidora (A) possui 20% da coligada (B). Em transações downstream (investidora vende para coligada), a parte do lucro não realizado que deve ser eliminada é a participação da investidora no lucro líquido não realizado da transação.
  5. Valor a ser Excluído: R$ 66.000 * 20% = R$ 13.200.
     Esse valor é excluído da Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) da investidora em 2024, geralmente ajustando a linha de "Resultado de Equivalência Patrimonial" ou similar.
• (D) Incorreta: O valor de R$ 20.000,00 seria 20% do lucro bruto (R$ 100.000 * 20%). No entanto, para a eliminação de lucros não realizados, deve-se considerar o efeito dos tributos sobre esse lucro. Armadilha da banca: Ignorar o efeito tributário é um erro comum.
• (E) Incorreta: A eliminação de lucros não realizados é feita de forma líquida na DRE, afetando o resultado da investidora, e não uma exclusão detalhada de receitas e custos da investidora, nem um valor de R$ 30.000,00 nos investimentos em coligada.