Questão nº 55
Questão de Contabilidade Geral Avançada · FCC SEFAZ-MA 2016 - Conhecimentos Específicos (P2) (nº 55)
Um equipamento foi adquirido à vista por R$ 10.000.000,00 em 31/03/2015 e a empresa definiu sua vida útil em 8 anos. O valor realizável líquido de despesa de venda do equipamento no final do prazo de vida útil para a empresa foi estimado em R$ 4.000.000,00 e, para fins fiscais, a vida útil é definida em 10 anos. No final do ano de 2015, a empresa realizou o teste de redução ao valor recuperável para o equipamento (teste de impairment) e os valores obtidos em 31/12/2015 para a realização do teste para o equipamento foram:
− Valor justo líquido de despesa de venda = R$ 9.200.000,00
− Valor em uso = R$ 9.300.000,00
Sabendo-se que a empresa adota o método das quotas constantes para o cálculo da despesa mensal de depreciação, o valor total que impactou negativamente o resultado de 2015, exclusivamente em relação ao equipamento, foi, em reais:
- A750.000,00.
- B562.500,00.
- C700.000,00. (alternativa correta)
- D937.500,00.
- E450.000,00.
Resposta comentada
Gabarito Alternativa C
A redução ao valor recuperável (impairment) ocorre quando o valor contábil de um ativo (o que ele vale nos registros da empresa) é maior do que o seu valor recuperável (o máximo que a empresa espera obter dele, seja vendendo-o ou usando-o). Se isso acontece, a empresa precisa ajustar o valor do ativo para baixo, reconhecendo uma perda por impairment no resultado.
(A) Incorreta: Este valor corresponde à despesa de depreciação anual (R$ 6.000.000 / 8 anos = R$ 750.000), e não à despesa de depreciação proporcional ao período de uso em 2015, nem ao impacto total.
(B) Incorreta: Este valor representa apenas a despesa de depreciação calculada para os 9 meses de 2015 (R$ 6.000.000 / 8 anos * 9/12 = R$ 562.500,00). A armadilha da banca aqui é que ele desconsidera a perda por impairment, que também impacta negativamente o resultado do período.
(C) Correta: O impacto negativo total no resultado de 2015 é a soma da despesa de depreciação do período e da perda por impairment.
1. Base depreciável: Custo (R$ 10.000.000) - Valor residual (R$ 4.000.000) = R$ 6.000.000.
2. Depreciação anual: R$ 6.000.000 / 8 anos = R$ 750.000.
3. Depreciação em 2015 (9 meses, de abril a dezembro): R$ 750.000 * (9/12) = R$ 562.500.
4. Valor contábil em 31/12/2015 (antes do impairment): R$ 10.000.000 (custo) - R$ 562.500 (depreciação acumulada) = R$ 9.437.500.
5. Valor recuperável: É o maior entre o valor justo líquido de despesa de venda (R$ 9.200.000) e o valor em uso (R$ 9.300.000). Portanto, R$ 9.300.000.
6. Perda por impairment: Valor contábil (R$ 9.437.500) - Valor recuperável (R$ 9.300.000) = R$ 137.500.
7. Impacto negativo total no resultado de 2015: Depreciação (R$ 562.500) + Perda por impairment (R$ 137.500) = R$ 700.000.
(D) Incorreta: Este valor não corresponde a nenhum cálculo direto ou combinação lógica dos valores apresentados no problema.
(E) Incorreta: Este valor seria a depreciação para 9 meses se a vida útil contábil fosse de 10 anos (R$ 6.000.000 / 10 anos * 9/12 = R$ 450.000,00), confundindo a vida útil contábil (8 anos) com a fiscal (10 anos).
Fonte: FCC SEFAZ-MA 2016 - Conhecimentos Específicos (P2) Auditor Fiscal da Receita Estadual - Administração Tributária (Caderno Tipo 1). Reproduzida para fins de estudo.