Questão nº 68
Questão de Administração Pública · FGV CVM 2024 (nº 68)
Em um trabalho de auditoria iniciado a partir de indícios apontados pelo superintendente de contratos, um auditor está em busca de evidências de fraudes na medição mensal de um contrato de manutenção de aparelhos de ar condicionado, com fornecimento de mão de obra e materiais. Os indícios de fraudes apontam possível envolvimento dos fiscais do contrato com a empresa contratada. As medições referem-se aos últimos dois anos.
O auditor considera viável a obtenção de evidências analíticas, que podem ser levantadas a partir de técnicas como:
- Aconciliação e análise de contas; (alternativa correta)
- Brevisão analítica e observação direta;
- Cconferência de cálculos e circularização;
- Dmapa de processo e extração eletrônica de dados;
- Ecruzamento eletrônico de dados e indagação escrita.
Resposta comentada
Gabarito Alternativa A
Evidências analíticas são informações obtidas ao comparar dados financeiros e não financeiros, buscando padrões, tendências e relações para identificar flutuações ou inconsistências que mereçam investigação.
- (A) Correta: Conciliação envolve comparar diferentes conjuntos de dados (ex: medições do contrato com registros de pagamento ou consumo de materiais) para identificar discrepâncias, o que é uma forma de análise de relações. Análise de contas examina os saldos e movimentos de contas contábeis ao longo do tempo ou em comparação com expectativas, identificando tendências ou valores atípicos que podem indicar fraude. Ambas são técnicas clássicas de obtenção de evidências analíticas.
- (B) Incorreta: Revisão analítica é o termo guarda-chuva para procedimentos analíticos, então essa parte está correta. No entanto, observação direta é uma técnica de auditoria que envolve o acompanhamento físico de um processo ou atividade (ex: ver o técnico realizando a manutenção), sendo uma evidência física, não analítica. Esta é a armadilha, pois uma parte da alternativa é muito pertinente, mas a outra a invalida.
- (C) Incorreta: Conferência de cálculos é a reexecução de cálculos feitos pela entidade para verificar sua exatidão, sendo um procedimento substantivo de detalhe, não primariamente analítico. Circularização é o envio de solicitações a terceiros para confirmar informações (ex: saldos de contas a pagar/receber), sendo uma evidência confirmatória, não analítica.
- (D) Incorreta: Mapa de processo é uma ferramenta para documentar e entender os fluxos de trabalho e controles internos, não uma técnica de obtenção de evidência analítica em si. Extração eletrônica de dados é uma ferramenta para coletar dados, que podem ser usados em procedimentos analíticos, mas não é o procedimento analítico em si.
- (E) Incorreta: Cruzamento eletrônico de dados pode ser uma técnica analítica ao comparar diferentes bases de dados para identificar inconsistências (ex: horas trabalhadas com registros de entrada/saída). Contudo, indagação escrita é a obtenção de informações por meio de perguntas formais a pessoas da entidade ou terceiros, sendo uma evidência verbal/documental, não analítica.
Fonte: FGV CVM 2024 Analista CVM - Gestão (Perfil 5) (Caderno Tipo 1). Reproduzida para fins de estudo.