Questão nº 44
Questão de Auditoria Governamental · FGV CGU 2021 - Tarde (nº 44)
A Unidade de Auditoria Interna Governamental (UAIG) considerou inadequado o ambiente de controle em um órgão do Poder Executivo Federal. O dirigente máximo do órgão contestou a conclusão da UAIG, alegando que:
- o código de ética dos servidores é disseminado e bem conhecido pelo pessoal;
- há normas e manuais de execução para quase todas as atividades;
- as responsabilidades estão adequadamente definidas em norma;
- os servidores têm seu desempenho avaliado periodicamente e recebem feedback sobre os pontos em que precisam evoluir.
Nesse caso, um dos motivos que levaram a UAIG a considerar inadequado o ambiente de controle pode ter sido:
- Acontroles internos insuficientes em alguns processos de trabalho;
- Bestilo gerencial que não valoriza a supervisão dos controles internos da gestão; (alternativa correta)
- Cinsuficiência no alcance das metas do último exercício;
- Ddeficiências no fluxo das informações em determinado processo de trabalho finalístico;
- Eexistência de alguns casos de descumprimento do código de ética, os quais resultaram em aplicação de sanções.
Resposta comentada
Gabarito Alternativa B
Conceito-chave: Ambiente de controle é o "clima" da organização — a postura, a filosofia e a integridade da alta administração. Ele não é sobre o que se faz (normas, códigos), mas sobre como a liderança age e prioriza os controles. Um código de ética bonito não vale nada se o chefe não demonstra, na prática, que valoriza a supervisão e os controles internos.
- (A) Incorreta: Controles internos insuficientes em processos específicos são uma deficiência de procedimentos de controle (outro componente), não do ambiente de controle em si.
- (B) Correta: O ambiente de controle é definido, acima de tudo, pela filosofia e estilo de gestão da alta administração. Se o dirigente não valoriza a supervisão dos controles (ex.: não analisa relatórios, não cobra resultados de auditoria, não demonstra atitude positiva), o ambiente é inadequado — mesmo que existam códigos e normas. A contestação do dirigente foca em elementos formais (código, manuais, avaliação), mas ignora o comportamento gerencial, que é a essência do ambiente de controle.
- (C) Incorreta: Não atingir metas operacionais é um resultado de desempenho, não um componente do ambiente de controle. Pode ser consequência de vários fatores, mas não define o "clima" de controle.
- (D) Incorreta: Deficiências no fluxo de informações são um problema de informação e comunicação (outro componente dos controles internos), não do ambiente de controle.
- (E) Incorreta: Casos isolados de descumprimento do código que resultaram em sanções mostram, na verdade, que o ambiente de controle funciona (há consequências). A existência de sanções indica que a liderança aplica as regras, o que fortalece o ambiente, não o enfraquece. Armadilha da banca: o aluno lê "descumprimento" e acha que é algo negativo, mas a aplicação de sanções é um sinal positivo de ambiente de controle.
Fonte: FGV CGU 2021 - Tarde Auditor Federal de Finanças e Controle - Área Contabilidade Pública e Finanças (Caderno Tipo 1). Reproduzida para fins de estudo.