Questão nº 43
Questão de Contabilidade · FCC SEFAZ-BA 2019 (nº 43)
Um equipamento foi adquirido à vista, em 30/06/2017, pelo custo total de R$ 1.500.000,00. A empresa definiu sua vida útil em 8 anos, o valor líquido de venda do equipamento no final do 8º ano foi estimado em R$ 660.000,00 e, para fins fiscais, a vida útil é definida em 10 anos. A empresa adota o método das quotas constantes para o cálculo da despesa mensal de depreciação. No final de 2018, a empresa realizou o teste de redução ao valor recuperável para o equipamento (Teste de impairment) e os valores obtidos, em 31/12/2018, para a realização desse teste foram os seguintes:
- Valor justo = R$ 1.300.000,00
- Valor em uso = R$ 1.325.000,00
O valor da despesa para redução ao valor recuperável (despesa por impairment) registrado na Demonstração do Resultado de 2018 foi, em reais,
- A42.500,00.
- B122.500,00.
- C17.500,00. (alternativa correta)
- D147.500,00.
- E175.000,00.
Resposta comentada
Gabarito Alternativa C
O teste de recuperabilidade (impairment test) é uma avaliação para verificar se o valor contábil de um ativo (o quanto ele está registrado nos livros da empresa) é maior do que o valor que a empresa conseguiria recuperar com ele, seja vendendo ou usando. Se o valor contábil for maior que o valor recuperável, o ativo perdeu valor e precisa ser ajustado para baixo, gerando uma despesa de impairment na Demonstração do Resultado.
- (A) Incorreta: Este valor seria obtido se o valor recuperável fosse o valor justo (R$ 1.300.000,00), ignorando a regra de que o valor recuperável é o maior entre o valor justo e o valor em uso.
- (B) Incorreta: Este valor não resulta de nenhum cálculo correto conforme as regras do teste de recuperabilidade.
- (C) Correta: A despesa de impairment é calculada como a diferença entre o valor contábil do ativo e o seu valor recuperável.
- Cálculo do Valor Contábil em 31/12/2018:
- Custo de aquisição: R$ 1.500.000,00
- Valor residual: R$ 660.000,00
- Base de depreciação: R$ 1.500.000,00 - R$ 660.000,00 = R$ 840.000,00
- Depreciação anual: R$ 840.000,00 / 8 anos = R$ 105.000,00
- Depreciação mensal: R$ 105.000,00 / 12 = R$ 8.750,00
- Período de depreciação até 31/12/2018: 6 meses em 2017 (julho a dezembro) + 12 meses em 2018 = 18 meses.
- Depreciação acumulada: 18 meses * R$ 8.750,00 = R$ 157.500,00
- Valor Contábil em 31/12/2018: R$ 1.500.000,00 - R$ 157.500,00 = R$ 1.342.500,00
- Cálculo do Valor Recuperável em 31/12/2018:
- O valor recuperável é o maior entre o valor justo (R$ 1.300.000,00) e o valor em uso (R$ 1.325.000,00).
- Valor Recuperável = R$ 1.325.000,00
- Cálculo da Despesa de Impairment:
- Despesa = Valor Contábil - Valor Recuperável
- Despesa = R$ 1.342.500,00 - R$ 1.325.000,00 = R$ 17.500,00.
A armadilha da banca reside em usar o valor justo (R$ 1.300.000,00) como valor recuperável, o que levaria à alternativa A (R$ 42.500,00), mas a norma exige que seja o maior entre o valor justo e o valor em uso.
- Cálculo do Valor Contábil em 31/12/2018:
- (D) Incorreta: Este valor não resulta de nenhum cálculo correto conforme as regras do teste de recuperabilidade.
- (E) Incorreta: Este valor seria a diferença entre o custo de aquisição (R$ 1.500.000,00) e o valor em uso (R$ 1.325.000,00), mas a despesa de impairment é calculada sobre o valor contábil líquido de depreciação, não sobre o custo original.
Fonte: FCC SEFAZ-BA 2019 Conhecimentos Comuns (Auditor Fiscal SEFAZ-BA) (Caderno Tipo 1). Reproduzida para fins de estudo.